Nr. 7 NOTA VAN WIJZIGING

b. Onder vervanging van de punt aan het slot van onderdeel x door een puntkomma, wordt een onderdeel toegevoegd, luidende:

y. OESO-modelregels: de modelregels zoals goedgekeurd op 29 juni 2020 met als citeertitel: «OECD (2020), Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy, OECD, Paris».

3. Onder vernummering van het vierde lid tot vijfde lid wordt een lid ingevoegd, luidende:

4. De gegevens en inlichtingen, bedoeld in het eerste lid, zijn met betrekking tot elke te rapporteren verkoper die een andere relevante activiteit heeft verricht dan de verhuur van onroerende zaken en die ingezetene is als bedoeld in deel II, paragraaf D, OESO-modelregels van een gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied, dat een van kracht zijnde adequate overeenkomst heeft met Nederland die voorziet in de wederkerige uitwisseling van gelijkwaardige inlichtingen tussen Nederland en die staat:

a. de inlichtingen die op grond van deel II, paragraaf B, OESO-modelregels worden verzameld;

b. ieder ander beschikbaar fiscaal identificatienummer, inclusief de staat van uitgifte;

c. de identificatiecode van de financiële rekening, voor zover bekend bij de rapporterende platformexploitant en voor zover de bevoegde autoriteit van de staat waarvan de te rapporteren verkoper een ingezetene is als bedoeld in deel II, paragraaf D, OESO-modelregels van een gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied, niet heeft bekendgemaakt dat zij niet voornemens is de identificatiecode van de financiële rekening voor dat doel te gebruiken;

d. de naam van de houder van de financiële rekening waarop de tegenprestatie wordt betaald of gecrediteerd indien deze verschillend is van de naam van de te rapporteren verkoper en voor zover deze bekend is bij de rapporterende platformexploitant, alsook alle andere financiële identificatiegegevens waarover de rapporterende platformexploitant beschikt met betrekking tot die rekeninghouder;

e. elke staat waarvan de te rapporteren verkoper een ingezetene is als bedoeld in deel II, paragraaf D, OESO-modelregels;

f. de totale tegenprestatie die is betaald of gecrediteerd, weergegeven per kwartaal van de rapportageperiode, en het aantal relevante activiteiten waarvoor deze is betaald of gecrediteerd;

g. alle honoraria, commissielonen of belastingen die door de rapporterende platformexploitant werden ingehouden of geheven, weergegeven per kwartaal van de rapportageperiode.

5. Onder vernummering van het vijfde en zesde lid tot het zevende en achtste lid, wordt na het vijfde lid (nieuw) een lid ingevoegd, luidende:

6. De gegevens en inlichtingen, bedoeld in het eerste lid, zijn met betrekking tot elke te rapporteren verkoper die als relevante activiteit de verhuur van onroerende zaken heeft verricht en die ingezetene is als bedoeld in deel II, paragraaf D, OESO-modelregels van een gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied, dat een van kracht zijnde adequate overeenkomst heeft met Nederland die voorziet in de wederkerige uitwisseling van gelijkwaardige inlichtingen tussen Nederland en die staat:

a. de inlichtingen die op grond van deel II, paragraaf B, OESO-modelregels worden verzameld;

b. ieder ander beschikbaar fiscaal identificatienummer, inclusief de staat van uitgifte;

c. de identificatiecode van de financiële rekening, voor zover bekend bij de rapporterende platformexploitant en voor zover de bevoegde autoriteit van de staat waarvan de te rapporteren verkoper een ingezetene is als bedoeld in deel II, paragraaf D, OESO-modelregels van een gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied, niet heeft bekendgemaakt dat zij niet voornemens is de identificatiecode van de financiële rekening voor dat doel te gebruiken;

d. de naam van de houder van de financiële rekening waarop de tegenprestatie wordt betaald of gecrediteerd indien deze verschillend is van de naam van de te rapporteren verkoper en voor zover deze bekend is bij de rapporterende platformexploitant, alsook alle andere financiële identificatiegegevens waarover de rapporterende platformexploitant beschikt met betrekking tot die rekeninghouder;

e. elke staat waarvan de te rapporteren verkoper een ingezetene is als bedoeld in deel II, paragraaf D, OESO-modelregels;

f. het adres van elke eigendomslijst, vastgesteld op basis van de procedures als omschreven in deel II, paragraaf E, OESO-modelregels en, indien beschikbaar, het kadasternummer of het equivalent daarvan in het nationale recht van de lidstaat waar de onroerende zaak gelegen is;

g. de totale tegenprestatie die is betaald of gecrediteerd, weergegeven per kwartaal van de rapportageperiode, en het aantal relevante activiteiten dat is verricht voor elke eigendomslijst;

h. alle honoraria, commissielonen of belastingen die door de rapporterende platformexploitant werden ingehouden of geheven, weergegeven per kwartaal van de rapportageperiode;

i. voor zover beschikbaar, het aantal dagen dat elke eigendomslijst werd verhuurd tijdens de rapportageperiode en het type van elke eigendomslijst.

2. Onder vernummering van het zesde en zevende lid tot het zevende en achtste lid, wordt een lid ingevoegd, luidende:

6. De rapporterende platformexploitant, bedoeld in het tweede lid, rapporteert aan Onze Minister de gegevens en inlichtingen, bedoeld in het derde lid en in artikel 10j, vierde en zesde lid, met betrekking tot de rapportageperiode uiterlijk op 31 januari van het jaar dat volgt op het kalenderjaar waarin de verkoper als te rapporteren verkoper is aangemerkt.

1. Rapporterende platformexploitanten als bedoeld in artikel 10j, eerste lid, en 10l, tweede lid, van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen, zijn verplicht om gegevens en inlichtingen als bedoeld in artikel 10j, tweede, derde en vijfde lid, en artikel 10l, derde en vijfde lid, van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen te rapporteren aan de inspecteur, voor zover de te rapporteren verkoper, bedoeld in artikel 2e, onderdeel n, van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen, een ingezetene als bedoeld in bijlage V, deel II, onderdeel D, van Richtlijn 2011/16/EU is van Nederland of voor zover de relevante activiteit van de te rapporteren verkoper de verhuur van onroerende zaken betreft van in Nederland gelegen onroerende zaken. De rapporterende platformexploitant verstrekt de gegevens en inlichtingen met betrekking tot de rapportageperiode, bedoeld in artikel 2e, onderdeel u, van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen, uiterlijk op 31 januari van het jaar dat volgt op het kalenderjaar waarin een verkoper als te rapporteren verkoper is aangemerkt.

2. Artikel 10i van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen en de daarop berustende bepalingen zijn van overeenkomstige toepassing voor zover de rapportage ziet op gegevens en inlichtingen als bedoeld in het eerste lid.

3. De artikelen 10j, achtste lid, 10l, zevende en achtste lid, 10m, 10o en 10p van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen zijn van overeenkomstige toepassing op de rapporterende platformexploitant, bedoeld in het eerste lid, met het oog op het door die platformexploitant rapporteren van gegevens en inlichtingen, bedoeld in het eerste lid.

4. Bij toepassing van artikel 69 met betrekking tot de verplichtingen die volgen uit het eerste, tweede en derde lid vervalt het vereiste dat het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven.

Ten tweede wordt in deze nota van wijziging voorgesteld om meerdere artikelen van de WIB aan te passen in verband met de implementatie van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OESO) «Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy» (de modelregels). Deze zijn op 3 juli 2020 gepubliceerd3, na te zijn goedgekeurd op 29 juni 2020 door het OESO/G20 «Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting» (IF BEPS).4

Op basis van de OESO-modelregels zal een platformexploitant die in Nederland rapporteert ook verplicht zijn om inlichtingen te verzamelen, verifiëren en rapporteren voor te rapporteren verkopers die gevestigd zijn in een gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied. Door de in deze nota van wijziging voorgestelde aanpassingen, worden deze situaties ook vastgelegd in de WIB. Opgemerkt wordt dat deze verplichting alleen geldt als het gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied aan het coördinerende secretariaat van de OESO heeft laten weten op een wederkerige basis uit te willen wisselen.5 Als dat niet het geval is, zijn er voor een platformexploitant die in Nederland rapporteert geen verzamel- en verificatievereisten, noch is er een rapportageverplichting ten aanzien van verkopers die gevestigd zijn in het gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied. De OESO zal op haar website bijhouden welke uitwisselingsrelaties tot stand komen, per wanneer die van kracht zijn en of die wederkerig zijn, net zoals dat nu ook het geval is voor Country-by-Country Reporting en de Common Reporting Standard.6

Om aan de rapportageverplichting te kunnen voldoen, zijn rapporterende platformexploitanten gehouden specifieke inlichtingen te verzamelen over verkopers die gebruikmaken van hun digitale platform op grond van zogenoemde verzamel- en verificatievereisten, in Richtlijn (EU) 2021/514 ook wel due diligence-procedures genoemd.13 Deze verzamel- en verificatievereisten worden opgenomen in een algemene maatregel van bestuur, waarbij strikt wordt aangesloten bij Richtlijn (EU) 2021/514 en geen andere vereisten worden gesteld dan die de richtlijn voorschrijft. In dat besluit wordt allereerst vastgesteld welke gegevens de rapporterende platformexploitanten van hun verkopers moeten verzamelen om vervolgens te rapporteren aan Onze Minister. Verder geeft dit besluit handvatten voor rapporterende platformexploitanten hoe zij de verzamelde informatie moeten verifiëren.

Richtlijn (EU) 2021/514 vereist ten opzichte van de OESO-modelregels extra informatie, namelijk voor elke verkoper die een natuurlijke persoon en geen uitgesloten verkoper is: de geboorteplaats van die verkoper als de (lid)staat van afgifte van de TIN niet bekend is en het btw-identificatienummer van die verkoper, indien van toepassing.14 Voor niet-natuurlijke personen die geen uitgesloten verkoper zijn, vereist Richtlijn (EU) 2021/514 ten opzichte van de OESO-modelregels ook extra informatie, namelijk informatie over het bestaan van elke vaste inrichting via welke relevante activiteiten worden verricht in de Unie, met aanduiding van elke respectievelijke EU-lidstaat waar een dergelijke vaste inrichting is gelegen.

Richtlijn (EU) 2021/514 schrijft voor dat de rapportageverplichting zowel op grensoverschrijdende als op niet-grensoverschrijdende activiteiten betrekking moet hebben. Dit teneinde de doeltreffendheid van de rapportagevoorschriften, de goede werking van de interne markt, een gelijk speelveld en het non-discriminatiebeginsel te waarborgen. Ook vermindert een dergelijke toepassing van de rapportagevoorschriften de administratieve lasten voor de digitale platforms.16 Omdat de WIB ziet op het verlenen van wederzijdse bijstand bij de heffing van belastingen (met andere woorden grensoverschrijdende activiteiten), past het niet een verplichting tot het rapporteren van niet-grensoverschrijdende activiteiten op te nemen in die wet of onderliggend besluit.17. Dit is de reden waarom met deze nota van wijziging een nieuw artikel in de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) wordt voorgesteld.18 Dit voorgestelde artikel in de AWR bepaalt dat de rapportageverplichting ten aanzien van rapporterende platformexploitanten die zijn gehouden aan de Belastingdienst te rapporteren19, ook geldt ten aanzien van louter binnenlandse activiteiten. Hiermee wordt bedoeld dat dergelijke in Nederland rapporterende platformexploitanten ook dienen te rapporteren over verkopers die uitsluitend ingezetene zijn van Nederland of verkopers die onroerend goed verhuren dat in Nederland is gelegen. Dit betekent dat de Belastingdienst van rapporterende platformexploitanten die zijn gehouden aan Onze Minister te rapporteren, niet alleen gegevens en inlichtingen krijgt met het oog op de uitwisseling daarvan in het kader van wederzijdse bijstand, maar ook met het oog op de belastingheffing in Nederland zelf. Zonder het onderhavige artikel zou de Belastingdienst over dergelijke verkopers geen gegevens en inlichtingen verkrijgen. Gezien het feit dat de informatie voor verschillende belastingmiddelen relevant kan zijn20, is gekozen voor een nieuwe bepaling in de AWR die de grondslag vormt voor de rapportageverplichting.

Wat betreft de systematiek van de rapportageverplichting wordt voor de Nederlands ingezetenen volledig aangesloten bij de systematiek die Richtlijn (EU) 2021/514 voorschrijft. Voor rapporterende platformexploitanten betekent dit dat zij geen onderscheid hoeven te maken tussen de verplichtingen die gelden inzake rapportage aan de Belastingdienst over ingezetenen van uitsluitend Nederland en ingezetenen van (ook) een andere staat of staten. Zoals gesteld is het overgrote deel van de te implementeren bepalingen van Richtlijn (EU) 2021/514 al opgenomen – en tevens uitgebreid toegelicht – in het wetsvoorstel implementatie EU-richtlijn gegevensuitwisseling digitale platformeconomie.21

In het voorgestelde artikel 2e, onderdelen a tot en met x, WIB worden de definities gegeven die relevant zijn voor de artikelen waarmee Richtlijn (EU) 2021/514 in de WIB is geïmplementeerd. Met deze nota van wijziging wordt artikel 2e, onderdeel n, aangepast om de definitie ook passend te laten blijven na de implementatie van de OESO-modelregels. Voorafgaand aan deze wijziging wordt voor de definitiebepaling verwezen naar Richtlijn (EU) 2021/514, waarbij wordt gesproken over «ingezetenen van een EU-lidstaat of onroerend goed dat in een EU-lidstaat is gelegen». Met deze nota van wijziging wordt de definitie uitgebreid, waardoor te rapporteren verkopers ingezetenen zijn van een EU-lidstaat of van een gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied, of onroerend goed dat in een EU-lidstaat of gekwalificeerd niet-Unierechtsgebied is gelegen.

Daarnaast wordt, in verband met de uitbreiding van de WIB naar situaties die gedekt zijn door de OESO-modelregels, voorgesteld om aan artikel 2e een onderdeel (onderdeel y) toe te voegen, waarin wordt gedefinieerd wat de OESO-modelregels zijn. Deze modelregels volgen uit het op 3 juli 2020 gepubliceerde rapport van de OESO (OECD (2020), Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy, OECD, Paris)24, en zijn te vinden op de openbare website van de OESO. De modelregels zijn op 29 juni 2020 goedgekeurd door het OESO/G20 «Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting» (IF BEPS).

Zoals eerder aangegeven creëert Richtlijn (EU) 2021/514 een uniforme rapportageverplichting voor rapporterende platformexploitanten om bepaalde gegevens en inlichtingen over verkopers te rapporteren aan de Belastingdienst. Richtlijn (EU) 2021/514 schrijft voor dat de genoemde rapportageverplichting zowel op grensoverschrijdende als op niet-grensoverschrijdende activiteiten betrekking moet hebben. De voorgestelde aanpassingen in de WIB voorzien in de implementatie van Richtlijn (EU) 2021/514 voor het gedeelte dat ziet op internationale situaties. Met het bij deze nota van wijziging voorgestelde artikel 53bis AWR wordt geregeld dat de rapportageverplichting ten aanzien van rapporterende platformexploitanten die zijn gehouden aan de Belastingdienst te rapporteren25, ook geldt ten aanzien van louter binnenlandse activiteiten. Het voorgestelde artikel 53bis AWR ziet dus, kort gezegd, op:

• – rapporterende platformexploitanten die ingevolge de systematiek van de WIB zijn gehouden te rapporteren aan de Belastingdienst26; en

• – voor zover het de gegevens en inlichtingen betreft over verkopers die uitsluitend ingezetene zijn van Nederland of voor zover het een relevante activiteit van een te rapporteren verkoper betreft bestaande uit de verhuur van in Nederland gelegen onroerende zaken.

Ten aanzien van deze gegevens en inlichtingen bedoeld in dit voorgestelde artikel 53bis AWR, vindt dus geen uitwisseling plaats met de belastingautoriteiten van andere EU-lidstaten of gekwalificeerde niet-Unierechtsgebieden.

In het voorgestelde artikel 53bis, eerste lid, AWR worden rapporterende platformexploitanten als bedoeld in artikel 10j, eerste lid en 10l, tweede lid, WIB aangewezen om gegevens en inlichtingen te verzamelen, verifiëren en rapporteren aan de Belastingdienst. De aansluiting bij artikel 10j, eerste lid en artikel 10l, tweede lid, WIB zorgt ervoor dat uitsluitend rapporterende platformexploitanten die in Nederland aan hun rapportageverplichtingen voldoen op grond van de AWR worden aangewezen. De rapportageverplichting uit dit artikel zal uitsluitend gaan gelden voor te rapporteren verkopers, die uitsluitend ingezetene van Nederland zijn of voor zover de relevante activiteit de verhuur van onroerende zaken betreft van in Nederland gelegen onroerende zaken. De gegevens die rapporterende platformexploitanten moeten verzamelen, verifiëren en rapporteren over de Nederlandse te rapporteren verkopers zijn gelijk aan de gegevens die op grond van het voorgestelde artikel 10j, derde en vijfde lid, WIB moeten worden verzameld, geverifieerd en gerapporteerd voor te rapporteren verkopers die ingezetene zijn van een EU-lidstaat. Daarmee zijn dus de verplichtingen voor Nederlandse ingezetenen en ingezetenen van andere EU-lidstaten gelijk aan elkaar. Deze bepaling bevat derhalve geen andere verplichtingen dan rechtstreeks voortkomend uit Richtlijn (EU) 2021/514.

Verder bepaalt het voorgestelde artikel 53bis, eerste lid, AWR dat de gegevens en inlichtingen uiterlijk op 31 januari van het jaar dat volgt op het kalenderjaar waarin een verkoper als te rapporteren verkoper is aangemerkt moeten worden gerapporteerd. Ook dit is gelijk aan de termijn zoals bepaald voor internationale situaties, vastgelegd in artikelen 10j, eerste lid, en 10l, vijfde lid, WIB.

Ten aanzien van de overeenkomstige toepassing van de artikelen 10j, achtste lid, en 10l, achtste lid, WIB betekent dit dat ook de rapporterende platformexploitant die aan de Belastingdienst rapporteert over verkopers die ingezetene zijn van Nederland, is ontheven van zijn rapportageverplichting als hij kan aantonen dat de gegevens en inlichtingen op grond van een met artikel 8 bis quater, eerste lid, van Richtlijn 2011/16/EU overeenkomende wettelijke bepaling reeds door een andere rapporterende platformexploitant zijn gerapporteerd. De van overeenkomstige toepassing verklaring van artikel 10j, achtste lid, WIB beoogt daarmee dubbele rapportage van gegevens en inlichtingen te voorkomen. Het aannemelijk maken dat bepaalde gegevens en inlichtingen reeds door een andere platformexploitant zijn gerapporteerd, kan bijvoorbeeld aan de hand van een ontvangstbevestiging van een EU-lidstaat waaraan de betreffende gegevens en inlichtingen reeds zijn gerapporteerd door een andere rapporterende platformexploitant.

In geval van het voorgestelde artikel 10l, zevende lid, WIB betekent de overeenkomstige toepassing dat de rapporterende platformexploitant als bedoeld in artikel 10l, tweede lid, WIB niet verplicht is de gegevens en inlichtingen, bedoeld in het voorgestelde artikel 53bis, eerste lid, AWR aan Onze Minister te rapporteren die betrekking hebben op gekwalificeerde relevante activiteiten die vallen onder een van kracht zijnde adequate overeenkomst tussen bevoegde autoriteiten, die reeds voorziet in de automatische uitwisseling. De werking van deze systematiek is uitgebreid toegelicht in de memorie van toelichting bij het wetsvoorstel implementatie EU-richtlijn transparantie digitale platformeconomie.28

De overeenkomstige toepassing van het voorgestelde artikel 10m WIB betekent dat ook de registratie van rapporterende platformexploitanten die zich in Nederland registreren als bedoeld in artikel 10l, tweede lid, WIB kan worden ingetrokken. Overeenkomstig de systematiek van het voorgestelde artikel 10m WIB kan de intrekking plaatsvinden als de genoemde rapporterende platformexploitant na twee aanmaningen van Onze Minister nog steeds niet voldoet aan de rapportageverplichtingen die ten aanzien van hem gelden.29

Ingevolge de overeenkomstige toepassing van het voorgestelde artikel 10o WIB verstrekt een rapporterende platformexploitant als bedoeld in de artikelen 10j, eerste lid, en 10l, tweede lid, WIB de gerapporteerde gegevens en inlichtingen tevens aan de verkoper waarop die gegevens en inlichtingen betrekkingen hebben.30

In de regel zullen platformexploitanten hun onderneming via een juridisch lichaam drijven, bijvoorbeeld via een rechtspersoon. Hierdoor zullen platformexploitanten, op grond van artikel 52 AWR, worden aangemerkt als administratieplichtigen. Dit heeft tot gevolg dat de administratie- en andere fiscale verplichtingen, bedoeld in onder andere artikel 52 en 53 AWR, op de platformexploitanten van toepassing zijn. De op grond van de WIB verzamelde gegevens en inlichtingen zijn onderdeel van de administratie van de rapporterende platformexploitant. Voor deze documenten geldt een bewaarplicht van zeven jaar op grond van artikel 52, vierde lid, AWR.

Ten slotte betekent de overeenkomstige toepassing van artikel 10p WIB dat elke rapporterende platformexploitant als bedoeld in de artikelen 10j, eerste lid, en 10l, tweede lid, WIB ook wat betreft zijn rapportage aan de Belastingdienst over verkopers die uitsluitend ingezetenen zijn van Nederland, is gehouden a) elke betrokken persoon in kennis te stellen van het feit dat de hem betreffende gegevens en inlichtingen op grond van deze wet en de daarop berustende bepalingen zullen worden verzameld en gerapporteerd, en b) aan elke betrokken natuurlijke persoon tijdig en, in elk geval, voordat de gegevens en inlichtingen worden gerapporteerd, alle gegevens en inlichtingen te verstrekken waarop die natuurlijke persoon op grond van de Algemene verordening gegevensbescherming (AVG)31 recht heeft, zodat die natuurlijke persoon zijn rechten inzake gegevensbescherming kan uitoefenen.32

Ingevolge de systematiek van de AWR is hoofdstuk IX van de AWR van toepassing bij het niet of niet volledig nakomen van de verplichtingen uit artikel 53bis, eerste, tweede en derde lid, AWR. Hierdoor is het mogelijk dat bij het niet voldoen aan de verplichtingen van artikel 53bis, eerste, tweede en derde lid, AWR het strafrecht ingezet kan worden, en meer specifiek artikelen 68 en 69 AWR. Deze sancties, die in beginsel door de strafrechter kunnen worden opgelegd, komen overeen met de sanctiemogelijkheden in de WIB.33 Voor binnenlandse situaties is het echter niet mogelijk om een bestuurlijke boete te geven, zoals dat wel kan bij een overtreding van de verplichtingen die volgen uit de WIB. Dit komt voort uit de systematiek van de AWR, waarbij ten aanzien van het niet nakomen van de verplichtingen inzake onder andere het verstrekken van fiscaal relevante gegevens en de administratieplicht qua bestraffing alleen hoofdstuk IX van toepassing is. Bovendien zijn er verschillen in de gevolgen van niet of niet-volledig nakomen van de verplichtingen voor platformexploitanten ingevolge de WIB en de AWR. Dit verschil komt voort uit het internationale karakter van de verplichtingen in de WIB. Immers, bij het niet, niet tijdig of niet volledig rapporteren door de rapporterende platformexploitant heeft dat direct gevolgen voor de internationale uitwisseling van informatie. Bij de rapportageplicht op grond van onderhavig artikel bestaat dat gevaar niet en heeft het niet, niet tijdig of niet volledig rapporteren door de platformexploitant alleen eventuele gevolgen voor de Nederlandse belastingheffing. De mogelijkheid van strafrechtelijke vervolging wordt als voldoende afschrikwekkend gezien.